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一、名词解释 二、会计准则图解 三、 新旧准则比较列表 |
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一、名词解释 |
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金融工具列报 它包括在会计报表中列示金融工具和在会计报表附注中披露与金融工具和在会计报表附注中披露与金融工具相关的信息两部分内容。企业在进行金融工具列报时，应当根据金融工具的特点及相关信息的性质对金融进行归类。
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金融工具披露 是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息。这些更翔实的信息不仅是对表内列报的补充，而且还包括一些具有独立价值的战略性和政策性的重要资料。披露这些信息，应该有助于财务状况和经营成果影响的重要程度做出合理评价。 |
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其他相关概念参见第二十三章和第二十四章。 |
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二、 会计准则图解 |
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企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产，金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。在何种情况下企业应该将发行的金融工具确认为金融资产、金融负债或权益工具呢？准则进行了详细规定。图38-1和图38-2列示了准则的具体规定。金融工具披露不仅是对表内列报的补充，而且还包括一些具有独立价值的战略性和政策性的重要资料。这些信息应该有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度做出合理评价。准则对金融工具披露的内容做出了详尽的规定，图38-3对准则的规定进行了归纳汇总。 |
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图38-1企业发行金融工具的初始确认 |
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图38-2 金融资产与金融负债抵消的条件 |
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图38-3金融工具的披露 |
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三、新旧准则比较列表 |
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金融工具列报是金融工具会计准则应规范的重要内容。新的会计准则与我国原有的相关规定的差异无疑是明显的，但与国际会计准则相比则大同小异。表38-1和表38-2分别列示了新准则与我国原有的相关规定及与国际会计准则的差别 |
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表38-1 新准则与原相关规定的比较 |
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项目 |
新准则 |
原相关规定 |
分类标准差异 |
企业在进行金融工具列报时，应当根据金融工具的特点及相关信息的性质对金融工具进行归类，按不同类别来确定应予披露的内容 |
以按期限划分的金融资产种类为基础进行列报与披露 |
衍生金融工具的列示与披露 |
对金融工具的列报和披露做了详细的规定。金融衍生工具表外业务表内化，有利于及时、充分反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响 |
将衍生金融工具作为表外业务披露，而且相关规定很少 |
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表38-2新准则与国际会计准则的比 |
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项目 |
新准则 |
国际会计准则 |
对复合金融工具的列报 |
无相关规定 |
如果企业持有具有多重嵌入衍生工具的复合金融工具，应该对该金融工具的特征做出披露 |
流动性风险披露 |
- 企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所做的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动风险（指企业在履行与金融负债有关的义务时遇到资金短缺的风险）的方法
- 规定企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时，应当运用职业判断确定适当的时间段。列入各时间段内的金融资产和金融负债金额，应当是未经折现的合同现金流量
- 债权人可以选择收回债权时间的，债务人应当将相应的金融负债列入债权人可以要求收回债权的最早时段内
- 债务人应付债务金额不固定的，应当根据资产负债表日的情况确定用于到期期限分析的金额
- 债务人承诺分期支付金融负债，债权人应当把每期将收取的款项列入相应的最早时段内；债务人应当把每期将支付的款项列入相应的最早时段内。债权人吸收的活期存款以及其他具有活期性质的存款，应当列入最早的时段内
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企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期所做的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动风险（指企业在履行与金融负债有关的义务时遇到资金短缺的风险）的方法 |
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